Автор: Татьяна Лобко Директор Департамента бухгалтерского, налогового и правового консалтинга группы компаний "ВнешЭкономАудит" В каких случаях нужно подать уточненную декларацию Причин подачи уточненной декларации может быть очень много, например бухгалтер самостоятельно обнаружил ошибку или ему на нее указали аудиторы. Ошибка может быть выявлена и руководителем, если в его должностные обязанности входит контроль учета и налогообложения. Важно зафиксировать то, как именно была обнаружена ошибка, можно указать в пояснительной записке к уточненной декларации либо составить докладную, так как данная информация имеет существенное значение. Возникает вопрос - а какие последствия ждут организацию при подаче "уточненки" с суммой к доплате или возврату зачету?

Уточненная налоговая декларация: все основные нюансы

Уточненная налоговая декларация расчет сдается в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся изменения. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Причем налоговые агенты в общих случаях имеют те же права, что и налогоплательщики. Если налоговый агент в расчете, представленном в налоговый орган, выявит факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в аналогичном порядке.

Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только о тех налогоплательщиках, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Нормы п. Специальные положения по представлению уточненных деклараций по налогу на прибыль определены в Приказе Минфина России от 5 мая г. На основании пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса РФ налоговые органы имеют право проводить повторные выездные проверки, если налогоплательщик представит уточненную декларацию на уменьшение возврат налога на прибыль.

Возможно ли в связи с этим применение штрафных санкций, если в результате повторной выездной проверки будут выявлены ошибки в представленной уточненной декларации на уменьшение возврат налога? Минфин России в Письме от 7 ноября г. Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

Таким образом, чиновники разъяснили, что штрафные санкции возможны, когда необнаружение факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа. В момент проведения первоначальной выездной проверки уточненной налоговой декларации не существовало, а значит, и применять правила пункту 10 статьи 89 Налогового кодекса РФ некорректно.

Налоговый агент, обнаружив в поданном в налоговый орган расчете факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога на прибыль, подлежащего перечислению, обязан внести изменения и представить уточненный расчет. Рекомендуем налогоплательщикам уточненную декларацию по налогу на прибыль направлять в налоговый орган с сопроводительным письмом, в котором кратко изложить причины ее подачи и указать отклонения в показателях по сравнению с предыдущей.

Это позволит решить вопросы, возникающие у налогового органа на этапе камеральной проверки. Вопрос выявления ошибок в исчислении налоговой базы Вопрос представления уточненных деклараций по налогу на прибыль в случае выявления ошибок в исчислении налоговой базы достаточно интересен и непрост. Подобные ситуации весьма распространены. Например, организация в апреле г. Казалось бы, почему не учесть данную сумму в момент получения документа — в апреле г.

Однако следует отметить, что основой для принятия решения о моменте отражения указанных операций в регистрах налогового учета является дата составления подтверждающего документа.

Поэтому в рассматриваемой ситуации указанный расход по услугам связи организация обязана признать в декабре г. Дело в том, что нормы статей и Налогового кодекса РФ нужно применять с учетом положений части первой Налогового кодекса.

При обнаружении ошибок искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым отчетным периодам, в текущем налоговом отчетном периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки п. Поэтому ошибки в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым периодам и выявленные в текущем налоговом отчетном периоде, приводят к необходимости перерасчета налоговой базы за предыдущие налоговые отчетные периоды и представления в налоговые органы уточненной декларации по налогу на прибыль организаций.

В приведенном примере организация должна подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за г. В этом случае вполне резонно возникнет вопрос об обоснованности признания в г.

Следовательно, налоговый орган при проверке может исключить указанную сумму из расходов г. Аналогичная ситуация, когда организация решит уточнить суммы налогов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль налог на имущество, земельный налог, единый социальный налог.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ, за исключением перечисленных в статье Налогового кодекса РФ. В пунктах 4, 19 и 33 статьи Налогового кодекса РФ определено, что к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы в виде: — суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; — сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю приобретателю товаров работ, услуг, имущественных прав , если иное не предусмотрено Кодексом; — сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпункте 21 пункта 1 статьи Налогового кодекса РФ.

Датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов авансовых платежей по налогам , сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов сборов. Об этом говорится в статьей Налогового кодекса РФ. Если налогоплательщик уточняет, например, сумму налога на имущество за г.

В подобной ситуации с учетом положений статьи 54 Налогового кодекса РФ нужно представить в налоговый орган не только уточненную декларацию по налогу на имущество, но и уточненную декларацию по налогу на прибыль за г. Юридическое лицо реорганизуется путем присоединения к другому юридическому лицу. Каков порядок представления уточненной декларации по налогу на прибыль реорганизованной организацией за налоговый период до реорганизации?

Напомним, что в статье 57 Гражданского кодекса РФ предусмотрено пять форм реорганизации: слияние, присоединение, выделение, разделение и преобразование. Присоединение — форма реорганизации, когда одно или несколько юридических лиц присоединяются к другому. При присоединении прекращает существование присоединяемое юридическое лицо или несколько лиц , а лицо, к которому присоединяются, в дополнение к своим правам и обязанностям приобретает права и обязанности присоединяемого лица лиц.

На основании статьи 58 Гражданского кодекса РФ правопреемство при присоединении происходит посредством составления передаточного акта. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Таким образом, при присоединении права и обязанности присоединяемой организации переходят к другой организации в день, когда вносится запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенной организации.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Основание — пункт 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов п. Если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период от начала этого года до дня завершения реорганизации. Допустим, организация, созданная после начала календарного года, реорганизована до конца этого же года. Тогда налоговый период для нее — период со дня создания до дня реорганизации. Итак, последней представляемой в налоговый орган декларацией по налогу на прибыль для реорганизованной организации, присоединяемой к другому юридическому лицу, является декларация, составленная нарастающим итогом за период с начала года по день завершения реорганизации.

В статье 50 Налогового кодекса РФ указано, что обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником правопреемниками в порядке, установленном этой статьей. Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника правопреемников независимо от того, знал ли правопреемник правопреемники до завершения реорганизации о фактах и или обстоятельствах неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей.

Вопрос занижения суммы налога Предположим, правопреемник выявит в декларации по налогу на прибыль, представленной присоединенной организацией, факты неотражения или неполноты отражения сведений либо ошибки, приводящие к занижению завышению суммы налога, подлежащей уплате.

Учитывая нормы статей 54 и 81 Налогового кодекса РФ, правопреемник обязан вправе внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию присоединенной организации за указанный период и произвести перерасчет налоговых обязательств в периоде совершения ошибки, представив уточненную декларацию по этой организации в налоговый орган по месту ее учета до момента реорганизации.

От имени кого и в какой налоговый орган организация-правопреемник должна представить уточненные налоговые декларации? Минфин России в Письме от 15 марта г. Организация — правопреемник присоединенного юридического лица обнаружила неотражение или неполное отражение сведений, а равно ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога, в декларациях по налогу на прибыль, которые были поданы присоединенным юридическим лицом до его реорганизации. В этом случае правопреемник обязан внести изменения в эти декларации и представить от своего имени уточненные налоговые декларации.

Поскольку согласно пункту 5 статьи 81 Налогового кодекса РФ уточненную декларацию организация представляет в налоговый орган по месту учета, Минфин России сделал вывод, что указанные уточненные декларации должны представляться в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника. С этой точкой зрения согласились и налоговики письма ФНС России от 18 июля г.

Москве от 25 июля г. На основании пункта 4 статьи 80 Налогового кодекса РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации расчета , представленной налогоплательщиком по установленной форме установленному формату. Кроме того, он обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации копии расчета отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации расчета на бумажном носителе либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде — при получении налоговой декларации расчета по телекоммуникационным каналам связи.

Обратите внимание на Письма Минфина России от 6 марта г. Положениями статьи 81 Налогового кодекса РФ предусмотрено право налогоплательщиков представлять в налоговые органы уточненные декларации расчеты и это право не ограничено сроком. Таким образом, в случае представления в текущем году налогоплательщиком уточненной налоговой декларации расчета за периоды, по которым истек срок исковой давности, налоговый орган не вправе ему отказать в принятии такой декларации расчета.

В соответствии со статьей 87 Налогового кодекса РФ налоговой проверкой могут быть охвачены три календарных года деятельности налогоплательщика плательщика сбора, налогового агента , непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Следовательно, проведение контрольных мероприятий с истребованием документов в отношении поданной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации расчета за периоды, по которым истек срок исковой давности, не представляется возможным.

Согласно положениям статьи 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в установленном указанном статьей порядке.

При этом заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации расчета к уменьшению за период, который в соответствии со статьей 87 Налогового кодекса РФ не может быть охвачен камеральной налоговой проверкой, а также в случае подачи налогоплательщиком в налоговый орган заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ, возможно возникновение коллизии норм статей 78 и 87 Налогового кодекса РФ, в части применения установленных ими сроков.

С одной стороны, не представляется возможным проведение полноценных контрольных мероприятий в отношении поданной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации расчета , с другой — срок подачи заявления о зачете излишне уплаченной суммы налога может еще не истечь.

На основании изложенного налоговый орган обязан принять данную уточненную налоговую декларацию расчет , а поданное налогоплательщиком заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть рассмотрено с учетом самостоятельно представленных налогоплательщиком подтверждающих документов, с последующим вынесением решения в соответствии с нормами статей 78 и 87 Налогового кодекса РФ.

Подать уточненную декларацию налогоплательщик обязан в случае, если ошибка привела к неуплате налога, в частности, когда в декларации была занижена сумма НДС к уплате п.

Уточненная декларация: что нужно знать бухгалтеру?

Это подтвердил АС Восточно-Сибирского округа в постановлении от Суть дела При подготовке декларации по налогу на прибыль за г. Как только такие документы в организацию поступили а произошло это в июне г. Налог по уточненной декларации общество в бюджет перечислило, а вот пени, которые следовало уплатить до подачи уточненки, чтобы избежать штрафных санкций, им уплачены не были. Налогоплательщик полагал, что отсутствие на момент сдачи первичной декларации документов, подтверждающих получение дохода, является основанием для неприменения в отношении него санкций за неуплату налога в установленный срок. Налоговая инспекция посчитала иначе и начислила обществу штраф.

Подача уточненных налоговых деклараций

Когда нужна уточненная декларация Иногда случается, что после сдачи декларации по налогу бухгалтер находит ошибку в расчетах и таким образом выясняется, что налог был посчитан неправильно. Что же делать в этой ситуации? Ответ очевиден: необходимо внести исправления в учетные записи и пересчитать налог. Если сумма налога оказалась заниженной, то бухгалтер обязан подать уточненную декларацию абз. Если же ошибка не привела к уменьшению налога, то тогда можно обойтись без уточненки. Здесь право выбора остается за организацией абз. В уточненной декларации отражается сумма налога, рассчитанная с учетом произошедших изменений или обнаруженной ошибки. Результаты налоговых проверок, проведенных за период подачи уточненки не должны влиять на расчет налоговой базы и самой суммы налога абз. При обнаружении налоговым агентом в сданном расчете ошибок, повлекших завышение или занижение налога, ему следует представить уточненный расчет, в котором необходимо отразить данные по тем налогоплательщикам, по которым были допущены искажения абз.

О представлении уточненной декларации по налогу на прибыль

Когда уточненки не нужны? Уточненная декларация по налогу на прибыль может стать камнем преткновения в споре между налоговой инспекцией и компанией. По мнению судей, арендные платежи являются расходами только того года, в котором компания должна заплатить по договору. Значит, компания верно отнесла все затраты на год, а уточненная декларация по налогу на прибыль не требуется постановление от

Нужно ли сдавать «уточненку» по налогу на прибыль?

Ошибка в декларации за период убытков Ошибка выявлена при налоговой проверке Ошибка допущена более трех лет назад Уточненные декларации по налогу на имущество, транспортному, земельному налогам Ошибка в единой декларации Ошибка в страховых взносах Занижение налоговой базы Организация обязана подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларации она обнаружила неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет. Подавать уточненную декларацию нужно, если период, в котором была допущена ошибка, известен. Если период, в котором была допущена ошибка, не известен, уточненная декларация не подается. Банк уменьшил проценты за весь период договора Переплата по налогам Если ошибка, допущенная в налоговой декларации, повлекла за собой излишнюю уплату налога, то организация вправе: подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена но не обязана этого делать ; исправить ошибку, уменьшив прибыль и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. В текущем периоде обнаружены ошибки, допущенные в прошлых периодах и повлекшие переплату Читать далее Ошибка в декларации за период убытков Некоторые особенности имеет порядок исправления ошибок в декларациях по налогу на прибыль за те налоговые периоды, в которых у организации сложился убыток. Если в предыдущих периодах организация выявила расходы, которые ранее не были учтены при налогообложении прибыли, включать такие расходы в расчет налога на прибыль за текущий период нельзя. Подобные ошибки не влекут за собой излишней уплаты налога, поэтому организация должна подать уточненную декларацию, отразив в ней увеличенную сумму расходов. Пример исправления ошибки в декларации по налогу на прибыль за период, в котором организация получила убыток Читать далее Ошибка выявлена при налоговой проверке Если ошибка в налоговой отчетности выявлена в результате налоговой проверки налог доначислен уменьшен налоговой инспекцией , подавать уточненные декларации организация не должна.

Корректировка налоговых обязательств в одном из кварталов

Еще один нюанс уточненной декларации: в разделах с 8 по 12 необходимо указать код актуальности сведений. Аналогичная строка есть в Приложении I к разделам 8 и 9. Признак актуальности позволяет избегать дублирования большого объема данных. В противном случае будет произведена выгрузка обновленных данных по тем разделам, на которые указывает уточняющая декларация по НДС. Подача отчетности по НДС в бумажном виде на данный момент законодательством не предусмотрена. Читайте также: Как сдать НДС, если нет электронной отчетности Пояснительное письмо к корректирующей декларации В дополнение к скорректированному бланку декларации стоит приложить сопроводительное письмо. Формально закон этого не требует, однако практика показывает необходимость этого шага. Бланк пояснительного письма официально не утвержден, поэтому допускается подача в произвольной форме. В письме должны фигурировать: Сведения о налогоплательщике; Период, по которому произошел перерасчет; Причина, по которой была подана корректирующая декларации по НДС; Строки декларации, которые были изменены; Новые значения измененных показателей; Реквизиты платежных документов, подтверждающих перечисление недостающей суммы; Подпись руководителя.

Тема: Декларация по налогу на прибыль Как сдать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль. Корректировка налоговых обязательств в одном из кварталов. Из-за ошибки занизили налоговую базу. Но по результатам года будет полное закрытие корректировка прибыли. Предусмотрена ли какая ответственность в данном случае. У предприятия есть большая переплата по ввозному НДС который вернется только с 25 января г. Наличие переплаты по НДС в данном случае никакой роли не играет. Налогоплательщик, обнаруживший ошибку, повлекшую недоплату налога, обязан сдать уточняющую декларацию. Чтобы избежать санкций, до подачи уточненки нужно доплатить налог и пени.

Вы обнаружили ошибку в расчете налога на прибыль. Чтобы налоговая инспекция не оштрафовала вас за нее, в налоговую отчетность нужно побыстрее внести изменения. Такой порядок действий избавит вас от штрафа при условии, что ошибку вы исправите до того, как налоговая служба ее обнаружит п.

В уточненной декларации нужно указать правильные суммы Должна ли она подать еще и уточненную декларацию по налогу на.

В августе года обнаружилось, что не начислялись проценты по векселям. В и годах по итогам года отражена прибыль, в году — убыток. По итогам полугодия года — прибыль. Нужно ли подавать уточненные декларации по налогу на прибыль, и за какие периоды?

Действия налогоплательщика при обнаружении ошибки в представленной им налоговой декларации Действия налогоплательщика при обнаружении ошибки в представленной им налоговой декларации Н. Белова 1. Общие положения Налогоплательщик может неправильно исчислить налоговую базу по налогу вследствие допущенной им ошибки, которая может быть исправлена в уточненной налоговой декларации.