Раздел: Налоги I. Критерии признания расходов в целях налогообложения До принятия главы 25 Налогового кодекса РФ одной из основных проблем при формировании себестоимости для целей налогообложения был тот факт, что формулировки Положения о составе затрат позволяли вносить в определение себестоимости элемент субъективности. Речь идет о вопросе, являлся ли перечень затрат, приведенный в Положении о составе затрат, закрытым, то есть не подлежащим расширению. Вследствие особенностей формулировок Положения, должностными лицами государственных органов зачастую на субъективной основе решалось, что те или иные затраты не предусмотрены Положением о составе затрат, или же делался вывод, что эти затраты можно отнести на себестоимость по подп. Состав расходов признаваемых для целей налогообложения с вступлением в силу главы 25 НК РФ, изначально не ограничен, что позволяет избежать имевшейся ранее проблемы. Однако с другой стороны, не ограничен и список затрат, которые не признаются в целях налога на прибыль: согласно п.

Как планировать налог на прибыль при составлении бюджета

Поделиться в соц. Оно закреплено в ст. Согласно п. Расходы признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. При этом существует определенная группа расходов, которые относятся на уменьшение налоговой базы не в момент возникновения, а в течение определенного периода времени. К таким расходам, в частности, относятся расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки ст. Алгоритм учета таких расходов будущих периодов предполагает определение срока, в течение которого сумма расхода учитывается при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Также нормой п. Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров работ, услуг , расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В данной норме речь идет о расходах налогоплательщиков, являющихся исполнителями по длительным договорам получающих доходы , то есть норма не распространяется на расходы, понесенные заказчиком работ услуг , и соответственно не имеет отношения к рассматриваемой ситуации. Если сделка не содержит условий о том, когда возникает расход, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Контролирующие органы трактуют данное положение следующим образом: расходы, результат которых относится к нескольким отчетным налоговым периодам, нужно распределять по этим периодам. Москве от 27 января г. В письме от 24 декабря г. Однако такая позиция не является однозначной. Буквальное толкование этой нормы, по нашему мнению, означает следующее. Сделка содержит условия о том, когда возникает расход, если по условиям такой сделки можно определить, когда работы услуги считаются выполненными оказанными , то есть когда налогоплательщиком как заказчиком понесены расходы по соответствующему договору.

Если по условиям договора нельзя определить, когда работы услуги считаются выполненными оказанными , то есть когда налогоплательщиком как заказчиком понесены расходы по этому договору, то тогда сделка не содержит условий о возникновении расходов. Именно в этом случае у налогоплательщика возникает обязанность распределить расходы между отчетными налоговыми периодами.

Ситуации, когда сделки не содержат условия о возникновении расходов, как правило, относятся к договорам длительного характера, например договорам на абонентское обслуживание, где четко не прописан момент оказания услуг.

Таким образом, вопрос о применении второго предложения абз. Если сделка содержит условия о том, когда возникает расход, то он признается в том периоде, в котором возникает исходя из условий сделки, независимо от того, к каким периодам относится результат этих работ услуг , с учетом требований ст. В соответствии с п.

Дата признания прочих расходов установлена подп. Рассмотрим порядок признания отдельных видов расходов будущих периодов в целях исчисления налога на прибыль. Расходы на приобретение программных продуктов В соответствии со ст. Налоговый учет расходов налогоплательщика на приобретение программных продуктов программ для ЭВМ зависит от того, признаются они нематериальными активами или нет.

Для признания НМА необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды доход , а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и или исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности в том числе патентов, свидетельств, других охранных документов, договора уступки приобретения патента, товарного знака.

Из приведенной нормы НК РФ следует, что для признания результата интеллектуальной деятельности в рассматриваемой ситуации — программного продукта нематериальным активом необходимо наличие у налогоплательщика исключительных прав на него.

Этот вывод подтверждается практикой налоговых органов и арбитражной практикой. Москве в письмах от 4 июня г. В Постановлении от 9 июля г. Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль приобретенные налогоплательщиком исключительные права на программные продукты признаются нематериальными активами, а расходы на их приобретение подлежат списанию через систему амортизационных отчислений.

Соответственно неисключительные права налогоплательщика на приобретенные им на основании лицензионных соглашений программные продукты не признаются НМА, подлежащими амортизации.

В этом случае согласно ст. Порядок признания рассматриваемых расходов зависит от условий оплаты, установленных договором. Если договором предусмотрены периодические платежи, сумма лицензионных платежей по лицензионному договору будет учитываться в составе расходов равномерно в течение срока действия договора на последнее число каждого отчетного налогового периода подп.

Если же договором предусмотрен разовый платеж, порядок учета расходов на его уплату, по нашему мнению, зависит от условий договора. При этом возможны следующие два варианта. Первый вариант. Стороны определили разовый платеж в качестве аванса с ежемесячным подтверждением факта использования лицензиатом неисключительного права на программный продукт с указанием суммы платежа, приходящейся на конкретный месяц.

В случае досрочного расторжения лицензионного договора часть суммы разового платежа возвращается лицензиаром лицензиату. При таких условиях лицензионного договора услуга будет считаться оказанной на последний день каждого месяца в течение срока действия договора, и, следовательно, сумма разового платежа будет учитываться в составе прочих расходов лицензиата на последнее число каждого отчетного налогового периода в соответствующей сумме, определенной сторонами подп.

Второй вариант. Стороны определили разовый платеж как платеж за предоставление в пользование неисключительного права на программный продукт за весь период пользования правами, ежемесячно не подтверждается факт использования лицензиатом неисключительного права на программный продукт с указанием суммы платежа, приходящейся на конкретный месяц.

В случае досрочного расторжения лицензионного договора разовый платеж ни в какой сумме не возвращается лицензиаром лицензиату. При таких условиях договора услуга будет считаться оказанной на момент передачи программного продукта в пользование лицензиату. На наш взгляд, в таком случае сумма разового платежа может учитываться единовременно на дату предоставления в пользование неисключительного права.

Использование результата интеллектуальной деятельности по прекращении действия лицензионного договора влечет за собой ответственность за нарушение исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, установленную ГК РФ, иными законами или договором п. Другими словами, прекращение действия лицензионного договора влечет за собой прекращение прав лицензиата на пользование объектом интеллектуальной собственности.

Однако контролирующие органы, ссылаясь на п. Москве от 30 сентября г. При этом контролирующие органы не ставят порядок учета в зависимость от условий договора.

Также некоторые суды поддерживают данную точку зрения см. В то же время широко представлена арбитражная практика, позволяющая учитывать подобные расходы единовременно на основании отсутствия в НК РФ требования о необходимости равномерно распределять такие расходы в течение всего периода действия неисключительного права см. Таким образом, учитывая противоречивость правоприменительной практики и отсутствие прямого регулирования в НК РФ, в данном случае возможны следующие два варианта признания налогоплательщиком рассматриваемых расходов: равномерно в течение срока действия предоставленной лицензии; единовременно.

Первый вариант является безрисковым, так как соответствует позиции контролирующих органов. Второй вариант сопряжен с налоговыми рисками, и его правомерность налогоплательщику, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Однако арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщика. Расходы по доработке, настройке программных продуктов В соответствии с подп. Порядок налогового учета расходов по доработке и адаптации настройке программного обеспечения зависит от того, на основании исключительных или неисключительных прав ими владеет налогоплательщик. Программные продукты, которыми налогоплательщик владеет на основании исключительных прав, признаются нематериальными активами, стоимость которых подлежит списанию путем начисления амортизации.

В этом случае порядок признания расходов по доработке и адаптации программных продуктов определяется исходя из фактического содержания таких работ и их результата, а также периода их осуществления.

Согласно подп. Таким образом, работы по доработке модификации и настройке адаптации программного продукта фактически направлены на придание новых качеств и обеспечение нормального функционирования и использования уже существующего НМА, то есть работы по доработке и настройке нематериальных активов по своему экономическому смыслу аналогичны работам по доработке и наладке основных средств. Из положений приведенной нормы следует, что расходы на доработку и адаптацию программного обеспечения, понесенные налогоплательщиком до ввода такого нематериального актива в промышленную эксплуатацию, подлежат включению в его первоначальную стоимость и, следовательно, последующему списанию в порядке начисления амортизации.

Контролирующие органы занимают аналогичную позицию по данному вопросу. Так, Минфин России в письме от 29 января г. Если работы по доработке и адаптации программного обеспечения осуществляются после ввода данного НМА в промышленную эксплуатацию, то в отношении порядка признания соответствующих расходов сообщаем следующее. В то же время глава 25 НК РФ не содержит и прямого запрета на изменение первоначальной стоимости нематериальных активов.

В связи с этим, по нашему мнению, налогоплательщик вправе увеличивать первоначальную стоимость НМА в случае их доработки и адаптации, поскольку такой порядок учета затрат наиболее соответствует экономическому смыслу сути проводимых работ.

Необходимо также отметить, что согласно п. Следовательно, налогоплательщик также на основании п. Такой порядок учета не приведет к потерям для бюджета, так как затраты на модернизацию и доработку НМА будут признаваться для налога на прибыль постепенно через систему амортизационных отчислений. В то же время считаем необходимым обратить внимание на то, что, по мнению Минфина России, выраженному в письме от 25 мая г.

При этом порядок учета таких затрат финансовое ведомство не уточняет. Однако, принимая во внимание позицию контролирующих органов по вопросу порядка признания расходов на доработку модернизацию и адаптацию программного обеспечения, принадлежащего налогоплательщику на основании неисключительного права, признаваемых в составе прочих расходов, авторы полагают, что в рассматриваемом случае контролирующие органы будут рекомендовать к применению аналогичный подход, а именно равномерное признание в течение периода использования такого программного продукта см.

При этом, как было указано ранее, такой подход противоречит требованиям НК РФ, и в случае квалификации на основании подп. Таким образом, учитывая отсутствие прямого регулирования в НК РФ, возможны следующие три варианта признания расходов на доработку и настройку адаптацию программного продукта программного обеспечения , понесенных налогоплательщиком после ввода данного нематериального актива в эксплуатацию: отнесение таких расходов на увеличение первоначальной стоимости нематериального актива и последующее списание через систему амортизационных отчислений; единовременное признание в составе прочих расходов; равномерное распределение расходов в течение срока использования нематериального актива, начиная с периода принятия заказчиком соответствующих работ по доработке и настройке программного обеспечения.

Фактически все варианты позволяют отнести понесенные налогоплательщиком расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Применение второго варианта сопряжено с существенными налоговыми рисками, поскольку он противоречит позиции контролирующих органов. При этом, как было указано выше, арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщика. Третий вариант является наименее рискованным, так как он соответствует позиции контролирующих органов. При этом, если налогоплательщик применяет линейный способ начисления амортизации, применение первого и третьего вариантов фактически приведет к одинаковой налоговой нагрузке для налогоплательщика.

Приобретение программных продуктов на основании неисключительных прав препятствует их признанию НМА, подлежащими амортизации.

В этом случае расходы по доработке и настройке программных продуктов подлежат отнесению на уменьшение налогооблагаемой базы в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп.

Контролирующие органы придерживаются аналогичной позиции. Так, Минфин России в письме от 2 февраля г. Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 23 октября г. Москве от 4 июня г. Расходы на доработку и адаптацию настройку программных продуктов, по мнению авторов, в силу абз. При этом следует учитывать, что контролирующие органы придерживаются иной точки зрения по данному вопросу.

Согласно позиции Минфина России, выраженной в письмах от 23 октября г. Однако данная позиция, на наш взгляд, противоречит требованиям НК РФ, поскольку расходы по доработке и настройке программного обеспечения подлежат признанию в целях исчисления налога на прибыль в момент их фактического возникновения, который определяется на основании условий соответствующих договоров и не зависит от периода использования самого программного продукта.

При этом порядок признания расходов на доработку и адаптацию программного обеспечения, принадлежащего налогоплательщику на основании неисключительных прав, не зависит от момента начала его эксплуатации, поскольку для него они фактически представляют собой самостоятельный вид затрат, подлежащих учету исходя из установленных договорами на их выполнение условий.

Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль расходы налогоплательщика по доработке и настройке программного обеспечения, принадлежащего ему на основании неисключительных прав, могут быть признаны: единовременно в составе прочих расходов исходя из установленных договорами на их выполнение условий; равномерно в течение периода использования программного продукта. По мнению авторов, применение того или иного варианта учета рассматриваемых расходов зависит от конкретных условий, предусмотренных договором на приобретение самого программного продукта 4.

Если расходы на приобретение программного продукта могут быть списаны в составе прочих расходов единовременно, расходы по доработке и настройке такого программного продукта также могут быть признаны единовременно, если это не противоречит условиям договора на доработку и настройку программного продукта. В случае если исходя из условий договора на приобретение программного продукта соответствующие расходы признаются равномерно в течение периода использования программного продукта, расходы на доработку и настройку такого программного продукта могут быть списаны в составе прочих расходов либо единовременно, либо равномерно в течение периода, оставшегося до окончания срока использования программного продукта, в зависимости от условий договора на доработку и настройку программного продукта.

Прочие расходы.

► Налог на прибыль

Семкина, старший научный сотрудник НИФИ Налогоплательщики при исчислении налогов испытывают в ряде случаев трудности из-за несоответствия норм, установленных разными главами Налогового кодекса Российской Федерации НК РФ. Согласно нормам главы 21 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров работ, услуг либо при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, уменьшают общую сумму исчисленного налога, а в отдельных случаях, перечень которых ограничен ст. Для отнесения вышеназванных сумм НДС на расходы, уменьшающие налоговую базу при исчислении налога на прибыль, в главе 25 НК РФ должна была бы приводиться соответствующая норма.

Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России

Отчетность и сроки уплаты налога на прибыль Кто платит налог на прибыль Налог на прибыль том или ином виде его платят практически все налогоплательщики. В первую очередь, это российские компании, применяющие общую систему налогообложения ОСНО. Также плательщиками налога на прибыль являются иностранные компании ст. Некоторые предприятия освобождены от уплаты самого налога на прибыль. Но и они платят аналог налога на прибыль. Таким образом, прибыль этих субъектов также облагается налогами. Но называются и исчисляются они по-другому. Доходы и расходы при налогообложении прибыли Налогом облагается прибыль компании. Чтобы определить налоговую базу, нужно от доходов компании отнять понесенные ею расходы. Доходы включают два компонента: Доходы по обычным видам деятельности — это выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ или оказания услуг, то есть доходы от реализации, Внереализационные доходы — поступления от прочих операций.

Расходы на покупку земли при исчислении налога на прибыль

Вернуться к записям блога Налоговая база налога на прибыль: какие расходы уменьшают налог на прибыль? Как правило, рассчитывая налоговую базу налога на прибыль, специалисты не испытывают затруднений в определении налогооблагаемых доходов. Трудности чаще всего с определением расходов, уменьшающих налог на прибыль. Давайте разберемся с этим вопросом подробнее. Весь перечень расходов, уменьшающих налог на прибыль, привести невозможно, да и не имеет смысла. Тем более что эти расходы подробно описаны в статьях — Налогового Кодекса РФ. Однако практика показывает, что буквального прочтения положений НК недостаточно для избегания проблем при проверке. Приведем ряд примеров, которые характерны для подхода проверяющих к уменьшению налога на прибыль, чтобы понять общий подход налоговиков к этому вопросу.

Статья 270 НК РФ. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Иначе включенные в себестоимость расходы придется восстановить. Если планируете прибегнуть к вычету, предварительно закрепите это решение в учетной политике для налогообложения. Скачайте образец документа и доработайте его под свою компанию.

Налоговая база налога на прибыль: какие расходы уменьшают налог на прибыль?

НК РФ Статья Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений 1. Положения настоящей статьи применяются при выполнении соглашений, которые предусматривают порядок раздела продукции, установленный пунктом 1 статьи 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции". Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций далее в настоящей статье - налог , подлежащую уплате, в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения.

Расходы в виде штрафных санкций по договорам: бухучет и налогообложение

Ставки налога на прибыль в году Прибыль рассчитывают нарастающим итогом за год. Отчётными периодами по налогу являются I квартал, полугодие и 9 месяцев. Исключение предусмотрено только для организаций, которые перечисляют ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Для них отчетным периодом является месяц, два месяца и так далее до конца года. Сумму налога, начисленную за год, перечислите в бюджеты не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом. Ее рассчитайте уменьшите с учетом авансовых платежей, перечисленных в течение прошедшего года. Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль возможна одним из трех способов: ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале; ежемесячно исходя из фактической прибыли; ежеквартально.

Судебные дела

Определяется он на основании налоговой базы, включающей доходы компании за отчетный период, получение которых увеличивают сумму налога к уплате, и расходы, которые этот бюджетный платеж снижают. Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, и станут предметом этой статьи. Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли В году ситуация с порядком отражения расходов в налоговой базе по налогу на прибыль в целом не изменилась.

Налог на прибыль организаций

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от НДС по агентскому договору. В обоснование данного вывода налоговый орган сослался на то, что представленные налогоплательщиком документы не подтверждают действительное оказание ООО услуг по агентскому договору; результаты проведенных мероприятий налогового контроля свидетельствуют о наличии между обществом и заявленным контрагентом формального документооборота, что не позволяет налогоплательщику применить налоговые вычеты по НДС и учесть затраты при исчислении налога на прибыль.

Расходы по налогу на прибыль

Поделиться в соц. Оно закреплено в ст. Согласно п. Расходы признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. При этом существует определенная группа расходов, которые относятся на уменьшение налоговой базы не в момент возникновения, а в течение определенного периода времени. К таким расходам, в частности, относятся расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки ст. Алгоритм учета таких расходов будущих периодов предполагает определение срока, в течение которого сумма расхода учитывается при исчислении налогооблагаемой прибыли. Также нормой п.