Незаявленный убыток В кризис многие предприятия потеряли прибыль. Будут ли учитывать налоговые органы незаявленные убытки прошлых лет, например, при доначислении налоговых обязательств в текущем периоде? Налогоплательщик имеет право осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, когда убыток получен. Согласно ст. Налогоплательщик вправе переносить убыток на будущее в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, когда получен этот убыток. На практике часто возникает вопрос: должны ли налоговые органы при доначислении налога на прибыль налогоплательщику учитывать незаявленные убытки прошлых лет?

Налоговый убыток - это…

Борисенко, юрист Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму убытка или на ее часть. Требования законодательства и государственных органов исполнительной власти Налогоплательщик может установить, что в предыдущие налоговые периоды он не учел в базе по налогу на прибыль некоторые расходы.

Ссылаясь на подпункт 1 пункта 2 статьи Налогового кодекса РФ, он в текущем налоговом периоде включает эти расходы во внереализационные расходы в виде убытков, выявленных в текущем налоговом периоде.

Однако при налоговой проверке налоговый орган устанавливает, что налогоплательщик неправильно применил нормы Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым отчетным периодам, в текущем отчетном налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки искажения. В редакции Федерального закона от Общие нормы части первой Налогового кодекса РФ подлежат применению, если иное правило не установлено специальной нормой в части второй Налогового кодекса РФ. Подпункт 1 пункта 2 статьи НК РФ предусматривает возможность включения во внереализационные расходы текущего налогового периода убытков прошлых налоговых периодов, если они выявлены в текущем налоговом периоде.

Следовательно, к таким убыткам не могут быть отнесены расходы, которые ошибочно не были отражены в соответствующем налоговом периоде, за исключением случая невозможности определения этого периода. Таким образом, налогоплательщик может допустить ошибку, применив подпункт 1 пункта 2 статьи НК РФ без учета других положений Налогового кодекса РФ. Необходимо иметь в виду позицию налоговых органов, которые в результате налоговой проверки могут не признать конкретных обстоятельств неуменьшения налогоплательщиком базы по налогу на прибыль в прошлых налоговых периодах.

МНС России в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной его приказом от Минфин России Приказом от Из этого указания Минфина России следует, что если по документам и можно определить конкретный период несения расходов, то в любом случае применить подпункт 1 пункта 2 статьи НК РФ невозможно.

Таким образом, государственные органы исполнительной власти предлагают положение Налогового кодекса РФ применять ограничительно. Но и налогоплательщик, и налоговые органы допускают ошибки при решении рассматриваемой проблемы. Руководствуясь пунктом 1 статьи 54 и статьей 81 НК РФ, налогоплательщик, обнаружив ошибку искажение в исчислении налоговой базы, относящуюся к прошлому налоговому периоду, должен представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за прошедший период.

В ситуации, когда у налогоплательщика в предыдущем налоговом периоде отсутствовали документы, подтверждающие расходы, и получение их не зависело от воли налогоплательщика, то ошибки в исчислении налоговой базы этого периода не было. Следовательно, в текущем налоговом периоде эти расходы можно рассматривать как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде. Арбитражные суды разошлись во мнениях Арбитражные суды не поддержали налогоплательщиков, включивших в текущем налоговом периоде во внереализационные расходы убытки прошлых налоговых периодов без учета требования пункта 1 статьи 54 НК РФ.

В этих постановлениях судов кассационной инстанции не отражены обстоятельства получения налогоплательщиком документов, подтверждающих расходы. В судебно-арбитражной практике нет единообразного подхода к подобным ситуациям. Федеральные арбитражные суды округов принимали противоположные решения.

Трудно согласиться с таким выводом: если нет документального подтверждения расходов, то не может быть и искажения в исчислении налоговой базы. Суд, указав, что включенные налогоплательщиком в состав внереализационных расходов первого полугодия года суммы убытков относятся к — годам, то есть известен конкретный период их получения, отказал в удовлетворении кассационной жалобы налогоплательщика.

Однако есть постановления ФАС Поволжского округа от В Постановлении от При этом затраты в состав расходов не включались, так как первичные учетные документы поступили лишь в первом квартале года. Суд указал, что при исчислении налога на прибыль датой внереализационных расходов к которым относятся предусмотренные пунктом 2 статьи Налогового кодекса Российской Федерации убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи Налогового кодекса РФ считается дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием расчетов.

Из Постановления от Позиция ФАС Поволжского округа дает основание для следующей аргументации правомерности включения налогоплательщиком во внереализационные расходы текущего налогового периода расходов предыдущих налоговых периодов, которые не могли быть своевременно подтверждены из-за отсутствия соответствующих документов по причинам, не зависящим от воли налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты а в случаях, предусмотренных статьей НК РФ, убытки , понесенные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с российским законодательством. Подпунктом 3 пункта 7 статьи НК РФ предусмотрено, что датой внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов, либо последний день в редакции Федерального закона от Таким образом, в силу указанных положений Налогового кодекса РФ в случае, когда расходы невозможно принять для целей налогообложения из-за отсутствия документов, то исчисление налоговой базы за этот период не должно признаваться как совершенное с ошибкой искажением.

Следовательно, налогоплательщик на основании подпункта 1 пункта 2 статьи НК РФ может такие расходы включить во внереализационные расходы того налогового периода, в котором получит документы, подтверждающие расходы. Возможные последствия Налогоплательщик может ошибочно применить подпункт 1 пункта 2 статьи НК РФ, не провести в периоде искажения налоговой базы перерасчета налоговых обязательств и не представить уточненную налоговую декларацию.

В приведенных постановлениях судов кассационной инстанции рассматривались споры между налогоплательщиком и налоговым органом по результатам камеральных налоговых проверок. Налоговый орган может доначислить налог и взыскать пени за первый квартал, полугодие и девять месяцев. За год — налогоплательщик дополнительно к взысканию налога и пеней привлекается к ответственности, предусмотренной статьей НК РФ. Если налоговые органы проверяют только правильность исчисления и уплаты налога на прибыль на основе налоговой декларации за соответствующий отчетный период, то решения о взыскании налога, пеней и штрафа формально соответствуют нормам Налогового кодекса РФ.

Однако при этом экономический смысл взыскания налога и пеней отсутствует. Соответственно возникает вопрос о справедливости наказания налогоплательщика за принятие для целей налогообложения расходов не в том налоговом периоде ошибочное применение подпункта 1 пункта 2 статьи НК РФ. В уже упоминавшемся нами постановлении ФАС Поволжского округа от Налогоплательщик, не уменьшив налоговую базу предыдущего налогового периода на определенные расходы, завысил к уплате в бюджет сумму налога на прибыль и принял их для целей налогообложения в текущем налоговом периоде.

Тем самым налогоплательщик независимо от того, что допустил ошибку в исчислении налоговой базы предыдущего налогового периода, фактически кредитовал государство на сумму налога на прибыль. В первой ситуации исключается исполнение решения налогового органа о взыскании налога и пеней, если налогоплательщик представит в налоговой орган соответствующую уточненную налоговую декларацию, поскольку в результате пересчета налоговых обязательств у налогоплательщика возникнет переплата налога на прибыль.

Излишне уплаченная ранее сумма налога направляется на зачет доначисленной суммы налога, и начисление пеней невозможно. С точки зрения налогового органа можно утверждать, что на дату принятия налоговым органом решения по результатам налоговой проверки привлечение налогоплательщика к ответственности по статье НК РФ правомерно. Во второй ситуации налоговый орган проводит перерасчет налоговых обязательств налогоплательщика в обоих налоговых периодах, что исключает доначисление налога на прибыль, связанное с нарушением пункта 1 статьи 54 НК РФ.

Таким образом, доначисление налога, пеней и штрафа зависит не от причинения налогоплательщиком ущерба государству в виде неуплаты суммы налога на прибыль, а от формы проведения налогового контроля. Постановлением от Президиум ВАС РФ указал последствия для налогоплательщика в случае признания его действий незаконными. Сделав вывод об отсутствии оснований для доначисления налога на прибыль и пеней, Суд отметил, что в оспариваемом решении налогового органа было зафиксировано наличие у налогоплательщика переплаты в сумме, превышающей сумму заниженных налогов.

Из изложенного следует, что поскольку ошибочное включение налогоплательщиком во внереализационные расходы текущего налогового периода убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем налоговом периоде, фактически в итоге не влечет неуплаты суммы налога на прибыль, то доначисление налога, взыскание пеней и штрафа должны быть признаны неправомерными. Можно обратить внимание на положение пункта 3 статьи 3 НК РФ, устанавливающего, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание.

Это положение должно исключать возможность доначисления налога без учета экономического характера деятельности налогоплательщика в течение периода, не ограниченного налоговым периодом по конкретному налогу. В качестве дополнительного обоснования можно привести позицию, сформулированную ФАС Московского округа в Постановлении от Суд рассмотрел дело, касающееся включения во внереализационные расходы года суммы безнадежного долга, выявленного в конце года.

ФАС МО установил, что налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что налогоплательщик нарушил правила ведения бухгалтерского учета, поскольку убытки, нереальные к взысканию, выявлены в году. Суд применил норму подпункта 1 пункта 2 статьи НК РФ, указав на ее корреспонденцию с положениями пунктов 1 и 2 статьи НК РФ, в соответствии с которыми налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка или на часть этой суммы перенести убыток на будущее.

Налогоплательщики вправе перенести убыток на будущее в течение десяти лет. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

Убытки на будущее: нюансы переноса в налоговом учете

С года изменен механизм переноса убытков , допущенных компанией в прошедшие периоды. Разберемся в сути этих трансформаций и узнаем, как отражаются подобные операции в декларации по налогу на прибыль ННП. Условия переноса убытков П. В обновленной редакции НК РФ изменения внесены законом от Оставшаяся его доля переносится на следующие годы, при этом снято ограничение по переносу на ближайшие 10 лет п.

Налог на прибыль: перенос убытков прошлых лет

Налог на прибыль Вопрос: По итогам года организация получила убыток и заявила его к переносу в декларации по налогу на прибыль за IV квартал года. За январь — март г. Может ли она учесть сумму убытка за год при заполнении декларации по налогу на прибыль за I или II квартал года, если в этих кварталах она получит прибыль? Ответ: При заполнении декларации по налогу на прибыль за I или II квартал года организация не вправе уменьшить полученную прибыль этого периода на сумму убытка, заявленного к переносу за год. Обоснование: Белорусские организации, получившие прибыль в текущем календарном году, могут уменьшить ее при расчете налога на прибыль на сумму убытка суммы убытков прошлого года прошлых лет. В рассматриваемой ситуации организация определила возможный к переносу убыток за год и отразила заявила его в декларации по налогу на прибыль за IV квартал года.

Перенос убытков на будущее с 2017 года в 1С

Борисенко, юрист Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму убытка или на ее часть. Требования законодательства и государственных органов исполнительной власти Налогоплательщик может установить, что в предыдущие налоговые периоды он не учел в базе по налогу на прибыль некоторые расходы. Ссылаясь на подпункт 1 пункта 2 статьи Налогового кодекса РФ, он в текущем налоговом периоде включает эти расходы во внереализационные расходы в виде убытков, выявленных в текущем налоговом периоде. Однако при налоговой проверке налоговый орган устанавливает, что налогоплательщик неправильно применил нормы Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым отчетным периодам, в текущем отчетном налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки искажения. В редакции Федерального закона от Общие нормы части первой Налогового кодекса РФ подлежат применению, если иное правило не установлено специальной нормой в части второй Налогового кодекса РФ.

Полезное видео:

Учет убытков при налогообложении

Перенос убытков на будущее с года в 1С Перенос убытков на будущее с года в 1С Федеральным законом от Порядок учета убытков Еще в году на это обращал внимание Минфин России в письме от Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утв. Кредитовое сальдо по счету 99 на конец года свидетельствует о наличии чистой прибыли, а дебетовое - о наличии чистого убытка.

Как правильно учесть убытки

Согласно п. Обратите внимание: Приложение 4 к листу 02 декларации включается в состав отчетности только за I квартал и за налоговый период. При этом в приложении 4 указываются: за I квартал — остатки неперенесенного убытка на начало налогового периода; за налоговый период — остатки как на начало, так и на конец налогового периода. По строке приводится налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. По строке отражается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода. Обращаем ваше внимание на тот факт, что с

Перенос убытка по налогу на прибыль

Так, в одном из арбитражных споров, судьи пришли к выводу о том, что налоговым органом необоснованно при принятии решения не учтены убытки прошлых лет при определении налоговых обязательств компании по налогу на прибыль. Для учета убытков прошлых лет при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль компания вправе подать соответствующую налоговую декларацию, а также заявить о таком учете при проведении выездной налоговой проверки, в частности, путем представления соответствующих возражений на акт проверки. Судами установлено, что предметом выездной налоговой проверки компании являлся, в том числе, вопрос правильности исчисления и уплаты налога на прибыль за период с В налоговой декларации по налогу на прибыль за год компанией заявлен убыток в размере 43 млн руб. Компания в ходе проверки в возражениях на акт налоговой проверки подавала заявление о переносе убытков прошлых лет. В связи с этим, налоговая инспекция обязана учесть сумму убытка прошлых лет и производить доначисление налога, начисление пени и штрафа с учетом суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу Постановление АС Западно-Сибирского округа от Аналогичное решение о необходимости корректировки налоговой инспекцией налоговых обязательств на сумму убытка прошлых лет правда, независимо от представления компанией уточненной налоговой декларации было вынесено в Постановлениях Седьмого арбитражного апелляционного суда от А в решении АС Кемеровской области от

Понятие налогового убытка согласно НК РФ От убыточного финансового результата по итогам года в силу тех или иных внешних и внутренних обстоятельств не застрахована любая организация. Как правило, убыток присущ новым организациям, которые только встали на путь развития, но может возникнуть и в уже проработавшей какое-то время компании. Причины могут быть разные: экономический кризис в целом и, соответственно, снижение спроса на продукт деятельности компании; повышение затратной составляющей в деятельности компании в силу роста цен и т. Не секрет, что убыточный результат вызывает повышенный интерес налоговых органов. Порядок признания налогового убытка для организаций на ОСН Как говорилось выше, при исчислении налога на прибыль в расчет может браться убыток за прошлые периоды. Учитывать убыток компания может только в случае получения прибыли. Если прибыли нет, перенос убытка сдвигается на более поздний период.

Нужно ли документально подтверждать убытки за налоговые периоды, . вопрос правильности исчисления и уплаты налога на прибыль за период с.

Налоговый убыток Убытки отчетного периода. Тот факт, что вы в отчетном периоде получили убыток в бухучете, еще не говорит о том, что и в налоговом учете вас обязательно постигнет та же участь. Но, конечно, бесспорно и то, что бухгалтерские убытки хочешь — не хочешь накладывают отпечаток и на налоговый учет предприятия. Итак, давайте разбираться, как формируется налоговый убыток предприятия-прибыльщика. Если предприятие перешло на общую систему налогообложения в середине года, в строке 02 декларации показывают только те убытки, которые были получены за период работы на общей системе см. Причем строка 03 может оказаться заполненной даже у тех малодоходников, которые приняли решение не корректировать финрезультат на налоговые разницы из разд. ХХ НКУ.

Поделиться: Как законно обойти ограничение на использование налоговых убытков прошлых лет С по г. То есть даже если компания в прошлом периоде понесла убыток, который превышает прибыль текущего налогового периода, избежать уплаты налога на прибыль не получится. При этом снято ограничение по осуществлению налогоплательщиками переноса убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.