Внереализационные доходы и расходы в бухгалтерском учете Внереализационные доходы и расходы - это одна из составных частей доходов и расходов организации, а именно доходы и расходы по операциям, которые непосредственно не связанны с осуществлением основной деятельности организации по продаже продукции товаров, работ, услуг , а также с продажей основных средств и иного имущества. Внереализационные доходы включают в себя: - кредитор-депонентскую задолженность, по которой срок исковой давности истек; - поступления в погашение лекторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток, как безнадежной к получению; - присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров, суммы, причитающиеся в возмещение причиненных организации убытков в связи с нарушением договоров; - суммы страхового возмещения и покрытия из др. Разницы в суммах доходов расходов , принятых в бухгалтерском и налоговом учете, возникают из-за существующих различий в нормах, установленных главой 25 НК РФ и законодательством по бухгалтерскому учету. При этом расхождения в нормах бухгалтерского и налогового учета имеют разный характер: от непризнания тех или иных расходов как правило, в налоговом учете до признания доходов расходов в разные отчетные периоды или в различных суммах нормируемые расходы для целей налогообложения. В зависимости от характера расхождений непринятые или принятые в меньших размерах суммы доходов расходов в текущем отчетном периоде в бухгалтерском или налоговом учете могут быть приняты к учету в последующих отчетных периодах либо не признаваться доходами расходами как таковыми. Таким образом, расхождения в суммах доходов расходов в текущем отчетном периоде могут в последующих отчетных периодах уменьшить увеличить налоговую базу по налогу на прибыль или вообще не повлиять на нее.

Статья 265 НК РФ. Внереализационные расходы

Внереализационные доходы и расходы в бухгалтерском учете Внереализационные доходы и расходы - это одна из составных частей доходов и расходов организации, а именно доходы и расходы по операциям, которые непосредственно не связанны с осуществлением основной деятельности организации по продаже продукции товаров, работ, услуг , а также с продажей основных средств и иного имущества.

Внереализационные доходы включают в себя: - кредитор-депонентскую задолженность, по которой срок исковой давности истек; - поступления в погашение лекторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток, как безнадежной к получению; - присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров, суммы, причитающиеся в возмещение причиненных организации убытков в связи с нарушением договоров; - суммы страхового возмещения и покрытия из др.

Разницы в суммах доходов расходов , принятых в бухгалтерском и налоговом учете, возникают из-за существующих различий в нормах, установленных главой 25 НК РФ и законодательством по бухгалтерскому учету. При этом расхождения в нормах бухгалтерского и налогового учета имеют разный характер: от непризнания тех или иных расходов как правило, в налоговом учете до признания доходов расходов в разные отчетные периоды или в различных суммах нормируемые расходы для целей налогообложения.

В зависимости от характера расхождений непринятые или принятые в меньших размерах суммы доходов расходов в текущем отчетном периоде в бухгалтерском или налоговом учете могут быть приняты к учету в последующих отчетных периодах либо не признаваться доходами расходами как таковыми.

Таким образом, расхождения в суммах доходов расходов в текущем отчетном периоде могут в последующих отчетных периодах уменьшить увеличить налоговую базу по налогу на прибыль или вообще не повлиять на нее.

В первом случае возникают временные вычитаемые или налогооблагаемые разницы уменьшающие или увеличивающие налоговую базу в последующих отчетных периодах , во втором случае - постоянные разницы.

Постоянные разницы, выявленные в отчетном периоде, подлежат списанию в конце налогового периода, тогда как временные разницы погашаются в последующих отчетных налоговых периодах по мере признания их в том учете, в котором они не учитывались в момент возникновения.

На суммы возникающих разниц начисляются налоговые обязательства и активы: постоянное налоговое обязательство постоянная разница, умноженная на ставку налога , отложенный налоговый актив вычитаемая временная разница, умноженная на ставку налога , отложенное налоговое обязательство налогооблагаемая временная разница, умноженная на ставку налога. В результате суммирования условного расхода дохода по налогу на прибыль, начисленного на бухгалтерскую прибыль, и налоговых обязательств активов будет получен текущий налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, и выявлены активы и обязательства, которые в дальнейшем повлияют на сумму налога на прибыль.

Так, доходы, признаваемые внереализационными в ст. При этом некоторые виды операционных доходов расходов , такие, как доходы расходы от реализации основных средств и прочего имущества, главой 25 НК РФ признаются доходами расходами от реализации имущества. Кроме того, некоторые виды доходов могут быть признаны в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности, а в налоговом учете - внереализационными доходами, и признание их доходами от реализации налоговым законодательством не предусмотрено.

При выявлении разниц по внереализационным расходам из операционных доходов необходимо исключить доходы расходы , связанные с реализацией имущества. По этим доходам расходам разницы необходимо выявлять по доходам и расходам, которые отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль как доходы расходы от реализации имущества. Часть прочих доходов расходов , учтенных на счете 91, в налоговом учете не будет признаваться доходами ст. По таким видам внереализационных доходов расходов образуются постоянные разницы, так как эти доходы расходы не признаются доходами расходами в налоговом учете ни в текущем отчетном периоде, ни в последующих отчетных налоговых периодах.

Следует отметить, что как в бухгалтерском, так и в налоговом учете некоторые виды доходов расходов могут быть признаны не внереализационными и прочими доходами расходами , а доходами расходами от обычных видов деятельности или реализации налоговый учет. Это, например, доходы от сдачи имущества в аренду субаренду , доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности в том случае, если получение этих доходов является предметом деятельности организации п.

Для налогового учета эти доходы могут быть признаны налогоплательщиком доходами от реализации имущественных прав пп. Рассматриваемые нами разницы по внереализацонным доходам расходам возникают у налогоплательщика, учитывающего доходы расходы для целей обложения налогом на прибыль в соответствии со ст. Для тех налогоплательщиков, которые выбрали кассовый метод признания доходов расходов согласно ст.

В том отчетном периоде, когда доходы поступят, а расходы будут оплачены, они будут признаны в налоговом учете и произойдет погашение временной разницы, образовавшейся в момент принятия доходов расходов по начислению в бухгалтерском учете. Внереализационные расходы в бухгалтерском учете: 1 Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организацией убытков.

Обратимся к Гражданскому кодексу Российской Федерации. В соответствии со статьей ГК РФ неустойкой штрафом, пеней признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков. В бухгалтерском учете штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств включаются в состав внереализационных расходов.

Пунктом Если должник признает суммы штрафных санкций, то он должен заплатить сумму штрафа или письменно подтвердить свое согласие уплатить штраф. Если должник отказывается в добровольном порядке признать суммы штрафных санкций за нарушение условий договора, кредитор имеет право обратиться с исковым заявлением в арбитражный суд. При подаче заявления в суд кредитор — истец уплачивает сумму государственной пошлины, которая в случае принятия судом решения в его пользу, компенсируется стороной — ответчиком.

В отношении возмещения убытков необходимо отметить следующее. Согласно статье 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками на основании пункта 2 статьи 15 ГК РФ понимаются: - расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права; - утрата или повреждение его имущества реальный ущерб ; - неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было бы нарушено.

Порядок исправления ошибок, обнаруженных в бухгалтерском учете организации, зависит от того, утверждена ли годовая бухгалтерская отчетность. В нем, в частности, сказано, что в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности не вносятся.

В отчете о прибылях и убытках эти суммы отражаются как внереализационные расходы. В Отчете о прибылях и убытках сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок искажений в предыдущие налоговые отчетные периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, показывается после показателя текущего налога на прибыль и формирует чистую прибыль убыток отчетного периода.

Понятие исковой давности содержится в статье ГК РФ. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, права которого нарушено. Общий срок исковой давности установлен статьей ГК РФ и составляет три года. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Основанием для списания сумм кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, являются: - данные проведенной инвентаризации; - письменное обоснование; - приказ распоряжение руководителя организации.

Согласно пункту Если резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете с учетом НДС , относятся на финансовые результаты. В соответствии с пунктами 12 и Причем в соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.

Если организация резерв по сомнительным долгам создает, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности.

Курсовой называют разницу между рублевыми оценками предыдущей и последующей соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте. Первая рублевая оценка актива или обязательства возникает при пересчете его стоимости на дату поступления.

Последующие рублевые оценки формируются при пересчете его стоимости по мере изменения курса валюты, на отчетную дату или на дату исполнения обязательств. При формировании новой рублевой оценки актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, появляются курсовые разницы.

Они бывают положительные и отрицательные. Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она является положительной. Если курсовая разница уменьшает прибыль организации — это отрицательная курсовая разница.

Курсовая разница признается отрицательной и относится на внереализационный расход: - при понижении курса валюты в отношении активов требований ; - при повышении курса валюты в отношении обязательств. Таким образом, курсовая разница признается в результате изменения официального курса иностранной валюты к рублю, используемого в расчетах: - на отчетную дату текущего периода по отношению к дате совершения валютной операции; - на дату исполнения обязательств по оплате в отчетном периоде и предыдущую отчетную дату; - на предыдущую отчетную дату и отчетную дату текущего периода, когда операции в иностранной валюте не совершались в данном периоде; - на дату возникновения обязательств в бухгалтерском учете и дату исполнения обязательств по их оплате и, если их признание и проведение расчетов по таким обязательствам производится в одном отчетном периоде.

Расчет курсовой разницы от стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях может производиться дополнительно к указанным датам еще и по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. Курсовая разница, связанная с формированием уставного складочного капитала, признается только на дату поступления суммы валютных вкладов от учредителей или участников по договорам простого товарищества.

Учет результатов изменения официального курса иностранной валюты к рублю определяется характером валютной операции, а курсовая разница в зависимости от этого зачисляется: - на финансовые результаты по всем текущим операциям; - на добавочный капитал по операциям, связанным с формированием уставного складочного капитала. Суммы уценки активов, относимые в состав внереализационных расходов организации, согласно пункту К таким ценностям относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие, запчасти, тара, готовая продукция, товары, другие материальные запасы.

Например, организация приобрела призы для проведения корпоративного праздника. Для целей налогообложения прибыли данные расходы не учитываются, поскольку не удовлетворяют условиям пункта 1 статьи НК РФ. Внереализационные доходы в бухгалтерском учете: 1 Суммовые и курсовые разницы Для целей обложения налогом на прибыль курсовые и суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов в соответствии с пп.

Согласно п. Курсовая разница признается доходом на дату перехода права собственности при совершении операций с имуществом, прекращения исполнения обязательств и требований и или на последний день отчетного налогового периода в зависимости от того, что произошло раньше п. В бухгалтерском учете активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, принимаются к учету в оценке в рублях по курсу Банка России на дату принятия их к учету в соответствии с п.

Это же требование содержится в положениях по бухгалтерскому учету определенного вида актива как для курсовых, так и для суммовых разниц: - материалов пп. Таким образом, в бухгалтерском учете курсовые и суммовые разницы, возникающие до даты принятия актива к учету, включаются в его стоимость.

В налоговом учете не предусмотрено включение курсовых разниц в стоимость имущества. Разницы возникают в момент отнесения суммовых или курсовых разниц в состав внереализационных расходов доходов в налоговом учете: - налогооблагаемая разница возникает по суммовым и курсовым разницам, уменьшающим стоимость приобретенного имущества; - вычитаемая разница возникает по суммовым и курсовым разницам, увеличивающим первоначальную стоимость имущества. По мере отнесения на расходы в бухгалтерском учете стоимости актива, в том числе через амортизационные отчисления, при передаче в производство вводе в эксплуатацию амортизируемого имущества или при выбытии имущества временные разницы будут погашаться.

Так, в п. Причем остаточная стоимость амортизируемого имущества должна определяться в соответствии с главой 25 НК РФ, а не по данным бухгалтерского учета. Получателю имущества вменяется обязанность подтвердить документально или путем проведения независимой оценки информацию о ценах на безвозмездно полученное имущество.

Фактически налогоплательщик в этой ситуации должен иметь два документа: о рыночной стоимости принимаемого имущества и документ от передающей стороны об остаточной стоимости амортизируемого имущества по данным налогового учета или о затратах на приобретение производство иного имущества. Стоимость безвозмездно полученного имущества в соответствии с нормами бухгалтерского учета определяется по рыночным ценам, действующим на данный или аналогичный актив на дату принятия этого имущества к учету п.

Эта ситуация, например, будет возникать у налогоплательщика, принимающего амортизируемое имущество от собственника, который применяет понижающий коэффициент при исчислении амортизации для целей налогового учета.

Кроме того, при безвозмездном получении имущества существуют различия не только в стоимостной оценке полученного дохода, но и в порядке признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете. В соответствии с п. В составе внереализационных доходов стоимость безвозмездно полученного имущества будет отражаться по мере отнесения стоимости полученного имущества на расходы; по объектам основных средств или нематериальных активов - по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования; по иному имуществу - по мере списания на счета затрат стоимости безвозмездно полученного имущества при его использовании в производстве продаже.

По данным налогового учета у передающей стороны первоначальная стоимость легкового автомобиля, приобретенного по рыночной цене, составляет тыс. Срок полезного использования установлен налогоплательщиком в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации 1.

При этом в соответствии с п. По истечении 48 месяцев налогоплательщик передает автомобиль безвозмездно. Начисленная амортизация за этот период в бухгалтерском учете составляет тыс. Остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета у передающей стороны составляет тыс. Документально подтвержденная рыночная цена 4-летнего автомобиля - тыс. В результате налогоплательщик, получивший этот автомобиль, для целей бухгалтерского учета примет оценку безвозмездно полученного имущества по рыночной стоимости тыс.

Из-за различных оценок стоимости безвозмездно полученного имущества в бухгалтерском и налоговом учете возникает постоянная разница в сумме тыс. В состав внереализационных доходов в налоговом учете налогоплательщик включит доход в сумме тыс. А в бухгалтерском учете на эту дату будет отражено вложение во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом доходов будущих периодов в сумме тыс.

Внереализационный доход в бухгалтерском учете будет отражаться в течение срока начисления амортизации в сумме начисленной амортизации по этому имуществу. Предположим, что налогоплательщик, получивший безвозмездно имущество, уплачивает налог на прибыль ежемесячно. Автомобиль был передан по акту приема-передачи имущества 20 января г. В декларации по налогу на прибыль за январь г.

Внереализационные расходы. Статья

Внереализационные расходы в декларации по налогу на прибыль

Внереализационные доходы и расходы Деятельность любой из компаний не имеет смысла, если она не приносит прибыли. Такая прибыль делится на две категории реализационные и внереализационные доходы. К первой группе принадлежат пополнения, полученные от реализации товаров или услуг. А вот внереализационные доходы — это заработок, который не относится к главной сфере деятельности. Другими словами, компания получила эти деньги не за продажу собственных услуг или товаров.

внереализационные расходы

Глава Налог на прибыль организаций Статья Внереализационные расходы 1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и или реализацией. К таким расходам относятся, в частности: 1 расходы на содержание переданного по договору аренды лизинга имущества включая амортизацию по этому имуществу.

Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли

Поиск в тексте Вопрос: На основании пункта 1 статьи Налогового кодекса РФ в целях главы 25 доходы, полученные налогоплательщиком, уменьшаются на сумму произведенных расходов за исключением расходов, указанных в статье Налогового кодекса РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты а в случаях, предусмотренных статьей Налогового кодекса РФ , убытки , осуществленные понесенные налогоплательщиком. Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Учитывая изложенное, выплата акционеру дивидендов при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, являясь обязанностью акционерного общества, отвечает требованиям действующего законодательства и осуществляется обществом в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, расходы акционерного общества, связанные с выплатой в пользу акционеров дивидендов, связаны с деятельностью общества, направленной на извлечение дохода, экономически обоснованы и отвечают требованиям статьи Налогового кодекса РФ , а следовательно, могут быть учтены в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. А вот если на выплату дивидендов акционерам организация взяла кредит. Можно ли проценты, уплачиваемые по данному кредиту, учесть в составе расходов организации для налогообложения?

Полезное видео:

Внереализационные расходы в налоговом учете

К ним, в частности, относятся: проценты, которые выплачены по полученным заемным средствам; расходы на содержание переданного в аренду имущества; отрицательные разницы при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущества и валютных обязательств; курсовые разницы отрицательные. При налогообложении прибыли такие расходы учитывайте в прежнем порядке п. К внереализационным расходам приравниваются некоторые виды убытков. Перечень внереализационных расходов открыт. Следовательно, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль можно списать и другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией подп. То есть если эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены.

Внереализационные расходы

Максимальная цена иска, проигранного налогоплательщиком млрд руб. Максимальная цена иска, выигранного налогоплательщиком 4,8 млрд руб. В регионах цена исков, связанных с внереализационными расходами, намного ниже, чем в столице. Из рассмотренных нами дел по регионам чаще всего налогоплательщики шли в суд, если цена вопроса находилась в пределах от 1 млн до 40 млн руб. Однако встречались и иски свыше млн руб. Например, в Северо-Западном округе налогоплательщику удалось отстоять млн руб. И несмотря на то что в регионах доля проигранных налогоплательщиками дел несколько выше, чем в Москве, чаще всего заявители остаются в выигрыше проигранным оказалось каждое пятое дело. Отметим также, что в рассматриваемый период наиболее часто налоговые споры по интересующей нас тематике возникали в связи с отнесением на внереализационные расходы процентов за пользование заемными средствами. Нормы законодательства, на которые ссылаются судьи Что такое внереализационные расходы Внереализационным расходам посвящена ст.

Затраты на адвоката можно включить во внереализационные расходы по налогу на прибыль

В настоящей статье рассматриваются только отдельные виды внереализационных доходов, учет которых вызывает многочисленные вопросы налогоплательщиков. Согласно подп. Как указывается в ст. В этом случае согласия должника не требуется. В Письме Минфина России от 28 января г.

Внереализационные расходы, порядок их признания и отражение в учете и отчетности

Исполнено налоговое обязательство по уплате в бюджет НДС с суммы дебиторской задолженности Окончание примера. Курсовые разницы. Курсовой называют разницумежду рублевыми оценками предыдущей и последующей соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте. Первая рублевая оценка актива или обязательства возникает при пересчете его стоимости на дату поступления. Последующие рублевые оценки формируются при пересчете его стоимости по мере изменения курса валюты, на отчетную дату или на дату исполнения обязательств. При формировании новой рублевой оценки актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, появляются курсовые разницы. Они бывают положительные и отрицательные.

Что включается во внереализационные расходы.

Учет внереализационных доходов и расходов при налогообложении прибыли

Окончание примера. Расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного налогового периода и учитываются при исчислении налога на прибыль. Исключение составляют расходы по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов пункт 3 статьи НК РФ. Следовательно, если налогоплательщик принял решение о создание резерва по сомнительным долгам, то списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии со статьей НК РФ, осуществляется за счет сумм созданного резерва. Обратите внимание! Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и или реализацией. К таким расходам относятся: расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества , охрану недр и другие аналогичные работы. При этом в целях налогообложения прибыли доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включаются в состав внереализационных доходов пункт 13 статьи НК РФ.

Внереализационные расходы по налогу на прибыль

Перечень, представленный в упомянутой статье Налогового кодекса, не является закрытым, напротив, он допускает, что в налоговой базе будут отражены прочие внереализационные расходы, прямо не поименованные в списке. Основной критерий их признания, как впрочем и по любым другим затратам, - наличие документального подтверждения и экономической обоснованности. И в контексте заполнения данной декларации следует упомянуть еще об одном распределении расходов по налогу на прибыль - на прямые и косвенные. Последние не редко путают с внереализационными, что по сути своей не является корректным. Как прямые, так и косвенные расходы не являются внереализационными, а относятся к расходам, непосредственно связанным с производством и реализацией. Данное распределение проводится с учетом положений статьи Налогового кодекса и не имеет ничего общего с перечнем внереализационных расходов статьи НК РФ. В бухгалтерском учете понятие внереализационных расходов, как таковое, отсутствует. Поэтому ответ на вопрос, внереализационные расходы — это какой счет, не так прост. Таким образом, распечатка аналитики по данному субсчету может ощутимо помочь в проверке правильности заполнения не только бухгалтерской отчетности, но и декларации по налогу на прибыль. Впрочем, полностью идентичными списки внереализационных и прочих расходов назвать нельзя.