Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К постоянным разницам относят: суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам ; расходы по безвозмездной передаче имущества; убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении бремени не может быть принят для целей налогообложения; другие виды постоянных разниц. По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей. При определении постоянной разницы по убытку, перенесенному на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.

Внутренний контроль налоговых обязательств и расчетов организации

Проверка правильности определения налогооблагаемой прибыли от реализации основной продукции работ, услуг Ф. Корректируют данные по доходам на сумму НДС и другим аналогичным обязательным платежам Данные, отраженные в ф. В случае образования разницы определяют размер сокрытого налогообложения дохода. Результаты сверки отражают в рабочем документе Данные, отраженные в ф. Результаты сверки отражают в рабочем документе Данные декларации соответствуют результатам сверки Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах производится сплошным методом, при котором проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета.

При выборочном методе проверяется часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода. Метод проверки отдельных операций определяется аудитором, проводящим проверки, самостоятельно. Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается путем формальной и арифметической проверки документов или с помощью специальных приемов документального контроля.

При формальной проверке устанавливается правильность заполнения всех реквизитов документов; наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц.

При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в документах. Достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, при необходимости может быть установлена путем проведения встречных проверок на предприятиях, с которыми проверяемое предприятие имеет хозяйственные связи. На основании первичных документов, учетных регистров, отчетных данных аудитор при определении фактической выручки от реализации основной продукции производит проверку в следующем порядке: 1.

Общая сумма расхождения должна составлять сумму налога на добавленную стоимость, а также сумму акцизов. В случаях несоответствия суммы, отраженной в Главной книге по кредиту счета После проведения сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, аудитор приступает к проверке правильности оформления операций по оплате и отгрузке готовой продукции работ, услуг.

Одним из основных видов проверки является сличение сумм, отраженных по кредиту счета Аудитору при проверке необходимо учитывать правила отражения операций в бухгалтерском учете и требования налогового законодательства.

Полученные по данным бухгалтерского учета доходы и расходы обычных видов деятельности корректируются в соответствии с требованиями гл. При выполнении работ по договору подряда, в которых используются материалы заказчика, отпуск материалов подрядчику у заказчика не рассматривается как реализация. Такие договоры квалифицируются как договоры переработки давальческого сырья, т. У подрядчика сырье будет учитываться на забалансовом счете "Материалы, принятые на переработку" и на счете В случаях выявления отражения в дебете счета Аудитору необходимо обратить внимание на отражение в учете и налогообложении безвозмездно полученного имущества.

В соответствии с п. Поэтому в момент получения основных средств сумму этой стоимости следует признать доходом. Но в соответствии с п. Сначала стоимость безвозмездно полученных основных средств учитывается по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов", затем она ежемесячно списывается со счета 98 в кредит счета Для того чтобы избежать двойного налогообложения, налогооблагаемую прибыль необходимо уменьшать на сумму доходов, которая ежемесячно списывается со счета 98 в кредит счета Следует также проверить, как организация, которая по одному из видов деятельности уплачивает единый налог на вмененный доход, распределяет общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

Она должна распределять эти доходы пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности. При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств активов , отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Приказом Минфина России от 22 июля г. Сумма расхода по налогу на прибыль формируется в отчете о прибылях и убытках как совокупность сумм, отраженных по статьям "Отложенные налоговые активы", "Отложенные налоговые обязательства" и "Текущий налог на прибыль". Эти показатели включены в текущий налог на прибыль. При проверке правильности заполнения отчета надо, чтобы сумма строки "Чистая прибыль убыток " отчетного периода соответствовала сальдо по счету 99 на конец отчетного периода.

Из этого равенства следует, что если в качестве элементов расхода по налогу на прибыль взять условный расход и постоянные налоговые обязательства активы , то сумма чистой прибыли будет такой же, как и в том случае, если в качестве таких элементов взять текущий налог на прибыль, отложенные налоговые активы и обязательства.

Тем самым выполняются требования п. Это соответствует и требованиям международных стандартов финансовой отчетности. Пользователи бухгалтерской отчетности должны видеть не условный налог, а реальную сумму налога на прибыль, отложенные активы и обязательства по налогу, которые возникают у организации. Самым важным участком аудита налога на прибыль является проверка расходов.

Эффективный и качественный аудит налога на прибыль возможен только в случае, когда собранные аудиторские доказательства позволяют с большой степенью уверенности высказать мнение о правильности исчисления и своевременности принятия к учету расходов для целей налогообложения. Целью налогового аудита расходов является проверка соответствия применяемого порядка учета расходов требованиям налогового законодательства.

Расходы подлежат проверке в разрезе групп расходов, объектов учета, с ознакомления с которыми должна начинаться проверка формирования расходов.

Налоговый аудит расходов должен включать в себя три этапа: проверка правомерности от несения затрат к расходам, проверка обоснованности и документального подтверждения расходов, проверка своевременности отнесения сумм на расходы отчетного налогового периода. На первом этапе следует определить соответствие расходов, принятых к налоговому учету, перечню расходов, признаваемых расходами для целей налогообложения налогом на прибыль.

В то же время ст. На установление фактов наличия таких расходов и исключение их для целей исчисления налога на прибыль организаций должен быть направлен первый этап налогового аудита расходов. Второй этап связан с проверкой соблюдения требований, установленных ст.

В соответствии с требованиями этой статьи расходы должны быть обоснованными экономически оправданными , документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Экономическая оправданность является основополагающим моментом для оценки правомерности отнесения затрат к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Необходимой составляющей аудита налога на прибыль является проверка документального подтверждения произведенных расходов.

Расходы, не оформленные первичными документами, не могут быть признаны для целей налогообложения прибыли. Отсутствие первичной документации на оприходование материалов или товаров и передачу их для дальнейшего использования может стать причиной для отказа в признании расходов. Отсутствие документов грозит санкциями за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения ст.

Поэтому аудитору необходимо уделять пристальное внимание первичным бухгалтерским документам, которые не только должны быть в наличии, но и правильно заполнены. На документах должны быть подписи уполномоченных лиц, не отличающиеся от подписей этих же лиц на других документах организации, четкая печать, если ее наличие обязательно.

Документ не должен содержать подчисток, в нем должны быть указаны номер и дата его составления. Бухгалтеру необходимо внимательно относиться к оформлению своих внутренних и контролю поступающих от контрагентов первичных документов. До тех пор пока затраты документально не подтверждены, они не являются расходами для целей налогообложения. Документы необходимы для подтверждения факта произведенных расходов, что и является условием их включения в налоговые затраты.

Главная цель требования документального подтверждения - налоговый контроль. Первичные документы нужны, чтобы убедиться в реальности расходов и в том, что налоговая база рассчитана правильно. А это возможно, если документы есть в наличии у организации, которая по первому требованию может предъявить их.

Затраты становятся расходами в момент получения подтверждающих их документов, поэтому даже те расходы, для которых ст. Следовательно, налоговую базу по итогам периода следует рассчитывать на основе данных первичных документов, имеющихся на момент расчета.

НК РФ не устанавливает перечень документов, которые надо оформить при выполнении расходных операций, каких-либо специальных требований к их заполнению в нем нет. Например, если от контрагента не поступили документы, то односторонний документ можно считать документом, оформленным в соответствии с российским законодательством. Ни в 25 гл. НК РФ, ни в Законе "О бухгалтерском учете" не сказано, что подтвердить приобретение товаров, работ или услуг можно лишь двусторонними документами.

Закон вообще никак не ограничивает круг документов, которыми можно подтверждать хозяйственные операции, а лишь выдвигает требования к перечню реквизитов и форме.

Она должна быть утверждена либо органом статистики, либо учетной политикой организации. Возможность составления одностороннего акта признает и ГК РФ, прямо указывая на нее в ст. Односторонние документы могут признаваться аудитором в том случае, когда документ поступил в следующем налоговом периоде и дата подписания документа не соответствует времени совершения операции.

Например, акт приемки-передачи работ, выполненных для организации в декабре г. Налоговики могут отказаться считать его документом, оформленным в соответствии с российским законодательством, которое требует составлять первичный документ в момент совершения операции, а если это невозможно, то непосредственно после ее окончания п.

Поэтому такой акт сможет служить лишь косвенным подтверждением расходов, а первичным документом послужит односторонний документ, составленный по итогам фактической приемки результата работ в декабре г. До тех пор, пока затраты документально не подтверждены, они расходами в целях налогообложения прибыли не являются. Закон "О бухгалтерском учете" освобождает организации от обязанности использовать унифицированные бланки первичных документов и разрешает им разрабатывать формы первичных документов самостоятельно.

Налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков данные как налогового, так и бухгалтерского учета письмо Минфина России от 4 декабря г. В письме указывается, что налоговый учет формируется на основании первичных учетных документов и сведений, отраженных в регистрах бухгалтерского учета. Следовательно, для проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога требуется не только налоговая, но и бухгалтерская от четность, данные бухгалтерского учета.

На это следует обратить внимание и аудиторам. Аудиторская проверка налога на прибыль - сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, как максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества и не увеличивая аудиторский риск. Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является разработка процедур в форме внутрифирменных стандартов аудиторской фирмы. Рекомендации подготовлены в соответствии со следующими нормативными актами: - Федеральным законом РФ "Об аудиторской деятельности" от В оценке доказательств при проведении проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор использует следующие критерии: - требования законодательно-нормативных актов РФ по бухгалтерскому учету; - требования налогового законодательства РФ по налогу на прибыль; - требования международных стандартов финансовой отчетности.

Аудиторская проверка проводится в 3 этапа: - планирование аудита; - проведение аудита; - завершение аудита. На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Детальное планирование помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание, а также координировать работу аудиторов и их ассистентов. При проведении аудиторской проверки налога на прибыль и расчетов с бюджетом аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска.

Кроме того, аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита эффективного подхода к своей работе. Оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля производятся на основе профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с точки зрения уровня неотъемлемого риска, как "низкий", "средний", "высокий".

По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля аудируемого лица в целом. Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения. Аудитор, работающий в аудиторской фирме, должен применить в своей практике внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности.

При планировании проверки по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом уровень существенности определяется в отношении следующих элементов: - остатков по счетам 68 "Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль", 09 "Отложенные налоговые активы", 77 "Отложенные налоговые обязательства"; - групп операций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль объектов налогообложения.

При определении уровня существенности должен учитываться не только количественный, но и качественный аспект искажений. При определении количественного аспекта искажений аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на формирование налоговой базы по налогу на прибыль и на бухгалтерскую отчетность.

Для реализации функций системы внутреннего контроля на предприятии могут быть созданы специальные контрольные службы, контрольно-ревизионные комиссии, отдел внутреннего аудита и т. Порядок организации, функциональные и методические аспекты деятельности этих подразделений, распределение ответственности и обязанностей их сотрудников, а также регламент их взаимоотношений с другими подразделениями должны быть отражены во внутренних организационнораспорядительных документах высшего звена руководства организации, в должностных инструкциях сотрудников, приказах о делегировании полномочий и наделении правом подписи на документах и других локальных нормативных актах.

Налоговый учет и контроль расчетов по налогу на прибыль в производственных организациях – часть 1

Москва, ул. Олеко Дундича, С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийского заочного финансово-экономического института. Происходящие в Российской Федерации реформы в области политики и экономики, изменение правовых отношений между органами власти и хозяйствующими субъектами, процесс интегрирования российской экономики в мировую требуют проведения адекватной налоговой политики, представляющей собой сложный многоплановый комплекс правовых, методологических, организационно-технических мероприятий и имеющей своей целью построение эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы. В связи с этим перед организациями встала необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, — минимизировать обусловленные этим затраты.

Глава 13 Аудит налога на прибыль

Методические аспекты внутреннего контроля финансовых результатов в организациях оптовой торговли Карпова Н. Финансовое состояние организации во многом определяется ее финансовыми результатами — прибылью или убытком. Прибыль относится к числу ключевых понятий рыночной экономики и является одним из основных источников внутреннего финансирования, индикатором успешности деятельности организации. Информация о прибыли представляет наибольший интерес для пользователей и используется ими для принятия любых управленческих решений. В конкурентной среде рыночных отношений одним из важнейших инструментов управления финансовыми результатами деятельности организаций оптовой торговли становится внутренний контроль, функционирование которого имеет своей целью сохранение и эффективное использование активов, обеспечение финансовой устойчивости. Основные факторы, побуждающие организации применять и совершенствовать методику внутреннего контроля финансовых результатов, сводятся к желанию собственников и руководства упорядочить бизнес-процессы с целью их рационализации и экономии средств. Финансовые результаты рассчитываются в целях бухгалтерского, управленческого и налогового учета, поэтому в задачи внутреннего контроля входит удовлетворение запросов к формированию данных показателей с учетом особенностей каждого вида учета. Информация, используемая для контроля финансовых результатов, формируемая на основе бухгалтерского учета, в основном использует стоимостные показатели, обладает низкой степенью детализации и периодичности обработки информации, ретроспективным характером. Это значительно ограничивают возможности контроля: снижает оперативность принятия управленческих решений по регулированию объекта управления. Поэтому в управленческой деятельности широко применяется система управленческого учета, которая включает глубокую аналитику и носит оперативный характер.

Вы точно человек?

Финансовое состояние организации во многом определяется ее финансовыми результатами — прибылью или убытком. Прибыль относится к числу ключевых понятий рыночной экономики и является одним из основных источников внутреннего финансирования, индикатором успешности деятельности организации. Информация о прибыли представляет наибольший интерес для пользователей и используется ими для принятия любых управленческих решений.

Полезное видео:

Методические аспекты внутреннего контроля финансовых результатов в организациях оптовой торговли

Организация и процедуры контроля расчетов по налогу на прибыль Введение к работе Актуальность темы исследования. Эффективное управление организацией во многом определяется состоянием действующей системы налогообложения, поскольку налоги являются важнейшим инструментом государственного регулирования производственных отношений. От принципов построения налоговой системы, методики учета и контроля налоговых расчетов и платежей в значительной степени зависит финансовое состояние организации. Осуществление рыночных преобразований в России активизировало работу по совершенствованию системы налогообложения.

Аудит правильности расчетов по налогу на прибыль

Глава 13 Аудит налога на прибыль Изучив эту главу, вы узнаете: — цели и задачи аудиторской проверки налога на прибыль; — перечень основных документов, на основании которых проводится аудит налога на прибыль; — последовательность работ при проверке налога на прибыль; — основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита налога на прибыль. Целью аудита налога на прибыль является установление соответствия порядка исчисления налога на прибыль требованиям налогового законодательства. Задачами аудита налога на прибыль является проверка: — состояния синтетического и аналитического учета расчетов по налогу; — формирования налоговой базы; — определения доходов и расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы; — отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности; — отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности; — классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах; — полноты и своевременности уплаты налога на прибыль в бюджет. Основной нормативный документ — Налоговый кодекс Российской Федерации, глава Работы при проведении аудита налога на прибыль можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. Ознакомительный этап Основной задачей аудита налога на прибыль является установление правильности определения и отражения в учете сумм налога на прибыль. Для этого аудитору необходимо выполнить следующие процедуры: — оценить систему бухгалтерского и налогового учета; — оценить аудиторские риски; — определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели; — проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов. Выполнение вышеназванных процедур на данном этапе позволит выявить объекты налогообложения, установить степень соответствия применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений. Перед проведением аудита налога на прибыль аудитору необходимо проанализировать необычные операции, которые имели место в течение проверяемого периода, а именно: изменение методологии ведения бухгалтерского учета, а также методологии расчета налогов; изменение материальной переоценки основных средств для целей налогового учета; внедрение новых услуг.

Азвитие внутреннего аудита как формы внутреннего контроля играет по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [4].

Таблица3 Виды резервов и расходы на их формирование для оптимизации налога на прибыль Вид резерва Расходы на создание резерва Резерв на ремонт основных средств Порядок создания резерва на ремонт основных средств для целей налогового учета регулируется статьей НК РФ. Для определения резерва необходимо определить совокупную стоимость ОС и норматив отчислений, который утверждается в учетной политике. Норматив отчислений рассчитывается организацией самостоятельно, при его расчете необходимо учитывать периодичность ремонта ОС, частоту замены элементов объекта, сменную стоимость ремонта. Чтобы рассчитать размер отчислений в резерв необходимо: 1 Определить предельную сумму отчислений в резерв, для этого надо: а составить смету на обычный текущий и не дорогой капитальный ремонт в текущем налоговом периоде; б определить среднюю величину расходов на обычный ремонт за предыдущих 3 года; в сравнить предыдущие два пункта, наименьшее значение и будет величиной резерва. Предельный размер может быть увеличен на сметную стоимость особо сложных и дорогих видов капитального ремонта, если данные ремонты не проводились в течение 3-х предшествующих лет. При завершении налогового периода необходимо провести инвентаризацию резерва, то есть сравнить сумму фактических расходов ОС с суммой созданного резерва. Если фактические расходы будут больше, чем сумма созданного резерва, то разницу необходимо включить в состав прочих расходов. Если фактические расходы будут меньше резерва, то разница включается во внереализационные доходы. Сумма резерва на особо сложные и дорогостоящие виды ремонта переносятся на следующий налоговый период Продолжение табл. Организации, которые не осуществляли реализацию товаров и работ условиям гарантийного ремонта также могу создавать резерв, исходя из запланированных расходов на выполнение гарантийных обязательств.

На основном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, в которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности. При этом: - оценивается правильность определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль; - проверяется налоговая отчетность организации; -прогнозируются налоговые последствия для организации в случаях некорректного применения норм налогового законодательства. Рассмотрим направления проверки и соответствующие процедуры. Анализ положений учетной политики для целей налогообложения. Аудитору необходимо проверить, соответствуют ли применяемые организацией методы учета, установленные в ее учетной политике метод амортизации по основным средствам, порядок использования амортизационной премии, списание материально-производственных запасов, приобретение товаров, применение пониженных норм амортизации, порядок формирования резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию , положениям 23 ст. В случае если у компании в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров работ, услуг без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. В противном случае компания применяет метод начисления. Большинство компаний применяет метод начисления процедура 1, приложение 6 Проверка определения доходов по видам выручки.

Система внутреннего контроля расчетов с бюджетом и налогового аудита на . обеспечивающего возможность расчета суммы налога на прибыль при .

Садовая, д. Автореферат разослан г. Капралова I. В любой организации особое внимание уделяется такой важной части учетной системы, как учет налога на прибыль. Ввиду того, что принятие главных управленческих решений опирается на данные о финансовых результатах, учет расчетов налога на прибыль приобретает важное значение. Особое место занимает контроль учета расчетов налога на прибыль так, как выступает гарантом точности и надежности информации при учете расчетов налога на прибыль а также сопутствует целям налогового учета о достоверности, полноте и соблюдении норм законодательства Российской Федерации. Определение прибыли варьируется от одной учетной системы к другой, это зависит от учитываемых факторов, влияющих на величину прибыли. В случае различий бухгалтерской прибыли и прибыли для целей налогообложения причиной является несхожесть законодательной базы бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения. В настоящее время, в отличие от бухгалтерского учета, проблемой при определении налогооблагаемой прибыли является нерешенность вопросов методики учета и методики контроля учета расчетов по налогу на прибыль. Основополагающим фактором достоверного ведения учета является закрепленность методов и методик в нормативных документах, в научных трудах, в теории.

Организация смешанного налогового учета на производственном предприятии Введение к работе Актуальность темы исследования. Налоговое право как совокупность юридических норм, устанавливающих налоговую систему государства, порядок взимания налогов, ответственность за налоговые правонарушения, занимает особое место в механизме финансового регулирования. Налоги являются основным инструментом, с помощью которого формируются доходы государственных и местных бюджетов и создаются материальные условия для существования и функционирования публичной власти. В этом заключается их фискальная функция. Играя важную роль в перераспределительных процессах, налоги оказывают значительное влияние на воспроизводство, стимулируя или снижая его темпы, усиливая или сдерживая накопление капитала, расширяя или сужая платежеспособный спрос населения, что составляет содержание регулирующей функции налогового механизма. Таким образом, налоги - объективная необходимость, обусловливаемая потребностями развития общества.